בכתבה הקודמת הסברנו מהי נוסחת השילוב. נוסחת השילוב כוללת שתי משוואות פשוטות המתוארות במסגרת סעיף 9א לפקודה. השימוש בנוסחה רלוונטי רק לפורש אשר קיבל/מקבל/יקבל מענקי פיצויים פטורים ובנוסף קיבל/מקבל/יקבל קצבה. קיימים יחסי גומלין בין המענק הפטור בפועל לבין הקצבה הפטורה בפועל. ירצה הפורש ליהנות ממענק פרישה פטור, עליו לקחת בחשבון שהפטור על הקצבה עלול לקטון. ירצה הפורש לשמר את הפטור על הקצבה, עליו לקחת בחשבון שמענק הפרישה הפטור עלול לקטון.
השימוש בנוסחה מסדיר יחסי גומלין אלה ומספק שתי תשובות:
• בכמה תקטן הקצבה הפטורה במידה ונדרש לנצל מענק פרישה פטור, להלן אובדן פטור.
• בכמה יקטן מענק פרישה פטור במידה ונדרש לנצל את מלוא הקצבה הפטורה.
כאמור, אנו עוסקים בנוסחת השילוב טרם תיקון 190. אחד הנימוקים של מתקני תיקון 190 בהחלפת נוסחת השילוב הוא שהנוסחה לא בהירה ואין קשר ברור בין המענק הפטור לאובדן הפטור על הקצבה. לטעמי, הקשר מאד ברור שכן מדובר בנוסחה. אמור לי מה המענק הפטור ואומר לך מה אובדן הפטור.
נסביר עתה מספר נושאים מהותיים בהקשר של נוסחת השילוב הישנה:
• הסכום הכולל. מענק הפטור השנתי בתוספת הקצבה המזכה.
• הפרש. הסכום הכולל פחות תקרת הקצבה המזכה.
• אובדן פטור על הקצבה. מכפלת הקיצבה המזכה בהפרש מחולק בסכום הכולל. הקצבה הפטורה הסופית, שווה לקצבה הפטורה המקורית בניכוי אובדן הפטור.
שחיקה אינפלציונית של המענק הפטור שנתקבל
השימוש בנוסחת השילוב נעשה באופן עיתי ולא פעם אחת במועד קבלת הקצבה. נשאלת השאלה איך מתעדכנים המרכיבים השונים בה?
• המענק הפטור שהתקבל נותר לעולם במונחים נומינליים.
• הקצבה המזכה, מתעדכנת לפי עדכון בפועל של הקצבה המשולמת (צמודה למדד, צמודה למדד רק בעת תשלום תוספת יוקר, משתתפת ברווחים וכדומה) ולא יותר מאשר תקרת הקצבה המזכה המוצמדת למדד אחת לשנה.
יוצא אם כן שההפרש הולך וקטן עם הזמן בתלות בשיעור האינפלציה ועמו הולך וקטן גם אובדן הפטור.
דוגמא 1
פלוני פרש ב-1 באפריל 1986 וקיבל מענק פטור שנתי בגובה תקרה בסך 690 ₪. בנוסף קיבל פנסיה בסך 450 ₪. תקרת הקצבה המזכה במועד הפרישה הייתה 473 ₪. הפנסיה צמודה לתקרת הקצבה המזכה.
חשב את אובדן הפטור על הקצבה ב- 1 באפריל במרוצת השנים.
פתרון, להלן טבלה מספר 1:
מהטבלה לעיל רואים שבתוך 5 שנים משנת 1986 ועד לשנת 1991, אובדן הפטור על הקצבה אומנם עלה במונחים נומינליים אולם ירד במונחים ריאליים. בשנת 1996, אובדן הפטור ירד אפילו במונחים נומינליים.
בסיכומו של דבר, ככל שהאינפלציה גבוהה יותר, כך יחזור הפטור על הקצבה למרות המענק הפטור שהתקבל. לו השתמשנו בדוגמא בערכים מעט יותר נמוכים, אובדן הפטור היה נעלם לגמרי.
משקלם של מענקי עבר בנוסחה
במניין המענקים הפטורים יובאו בחשבון בנוסחת השילוב מענקים שהתקבלו טרם קבלת הקצבה, במועד קבלת הקצבה ולאחר קבלת הקצבה. וזו לשון סעיף 9א(ג)(2):
(ג)
(2) לעניין חישוב הסכום הכולל, יובא בחשבון –
(א) אם המענק נתקבל לאחר תחילת קבלת הקיצבה, או בתוך חמש שנים שלפני תחילת קבלתה – מלוא הסכום.
(ב) אם המענק נתקבל בין השנה השישית לבין השנה החמש-עשרה שלפני תחילת קבלת הקיצבה – הסכום האמור בפסקה משנה (א) פחות 10% לכל שנה מהשנה השישית לקבלת המענק ועד השנה החמש-עשרה.
אם נתמקד במענקי העבר, ניתן לראות שמעבר לכך שהם נותרים בערכים נומינליים, הערך הבסיסי ממענק שנתקבל מוקטן לפי הריחוק ממועד קבלתו ועד למועד קבלת הקצבה.
דוגמא 2
אברהם, יצחק ויעקב החלו לקבל פנסיה בשנת 2010 שנצברה בתקופת עבודתם. בשל השנים שבעדן משתלמת הקיצבה קבלו השלושה גם מענקים פטורים. אברהם קיבל מענק פטור שנתי בסך 5,000 ₪ בשנת 1994. יצחק קיבל מענק פטור שנתי בסך 5,000 ₪ בשנת 1999. יעקוב קיבל מענק פטור בסך 5,000 ₪ שנתי בשנת 2006.
חשב את המענק הפטור אשר יובא בחשבון בנוסחת השילוב לכל אחד מהם.
פתרון, להלן טבלה מספר 2:
אחת מפעולות הייעוץ לפורשים בעבר : התמקד בקבלת מענקים פטורים עד 15 שנה לפני מועד קבלת הקצבה. למספר 15 שנה השלכות בנוסחת השילוב הישנה גם לאחר תיקון 190 כפי שנראה בכתבות הבאות.
חשוב להדגיש: המרחק המחושב הוא המרחק שבין מועד קבלת המענק למועד קבלת הקצבה ברגע בו מתקבלת הקצבה.
מהרגע שבו נעשה החישוב, לא חוזרים ומעדכנים את המענק לפי המרחק של 5-15 שנה אלא עושים שימוש בתוצאה שהתקבלה במועד קבלת הקצבה. זו נשחקת אינפלציונית כפי שהוסבר.
ריבוי מופעים למענק פטור
מה דינו של אדם שבמועד הפרישה קיבל מענק וקצבה ובמועד מאוחר יותר קיבל מענק פיצויים נוסף בשל פרישה מאותו מקום עבודה?
השאלה הראשונה היא: האם המענק המאוחר פטור? במידה ובמועד הפרישה מיצה אותו פורש 100% פטור, המענק המאוחר יהיה חייב.
במידה ובמועד הפרישה אותו פורש לא מיצה 100% פטור, חלק מהמענק המאוחר, או כולו, יהיה פטור. לאחר שבררנו את נושא הפטור, נשאלת השאלה האם למענק פטור תהיה השפעה. התשובה היא חיובית ומקורה בסעיף 9א(ג)(2)(א) המופיע לעיל, שבו מצוין במפורש שגם מענק שנתקבל לאחר תחילת קבלת הקצבה יובא בחשבון בחישוב הסכום הכולל.
דוגמא 3
פלוני פרש בשנת 2007 וקיבל מענק פרישה פטור שנתי בסך 7,500 ₪. לאחר פרישתו החל לקבל קצבה והופעלה עליו נוסחת השילוב. בשנת 2010 קיבל ייעוץ והתברר שמעבידו לא שילם לו את מלוא סכום הפיצויים כחוק. בפשרה שהושגה, קיבל מענק נוסף בסך 3,500 ₪ לכל שנת עבודה. מה גובה המענק הפטור הכולל שיובא בחשבון בנוסחת השילוב ?
פתרון
תקרת הפטור בשנת 2007 הייתה 10,220 ₪ ומכאן שבמועד פרישתו, מיצה פלוני 73.39% מתקרת הפטור לפי 7,500 ₪ חלקי 10,220 ₪. נותרו לו לניצול 26.61% מתקרת הפטור אם וכאשר יקבל מענק נוסף. בשנת 2010 תקרת הפטור הייתה 11,390 ₪. 3,500 ₪ מהווים 30.73% מתקרת הפטור לפי 3,500 ₪ חלקי 11,390 ₪. מכאן אנו מסיקים שרק חלק מהמענק יהיה פטור לפי 26,61% מתקרת הפטור בסך 11,390 ₪ ובסך הכול, המענק הפטור השנתי הנוסף יהיה 3,031 ₪.
תמונת המצב היא זו:
• עד שנת 2010 המענק שיובא בחשבון בנוסחת השילוב הוא 7,500 ₪.
• בשנת 2010 יצורף אליו המענק הפטור הנוסף ובסך הכול בנוסחת השילוב יופיע מענק בסך 10,531 ₪.
חשוב להדגיש: נוהל חישוב דומה היה מבוצע אילו עבד פלוני אצל מספר מעבידים וקיבל מכל אחד מענקים פטורים, אפילו מקור הקצבה היה מתקופת עבודה אצל מעביד אחד.
אובדן פטור מרבי – סיבוב ראשון
מקובל חשוב שלצורך חישוב אובדן פטור מרבי יש להניח שפורש מקבל קצבה בגובה תקרת הקצבה המזכה ומענק פטור שנתי בגובה תקרת הפטור.
במונחי 2011 לפי 11,650 ₪ לתקרת מענק פטור ו- 7,990 ₪ לתקרת הקצבה המזכה יתקבל אובדן פטור מרבי בסך 4,739 ₪.
ידוע ש- 35% מתקרת הקצבה המזכה הוא 2,797 ₪. איך אם כן נוכל לאבד 4,739 ₪ ? התשובה נמצאת בקצבה המוכרת. לו בדוגמא זו, מתוך הקצבה המזכה הייתה קצבה מוכרת בסך 4,739 ₪, אובדן הפטור היה מגיע לסכום שחושב.
מענק פטור בחרטה מרצף קצבה
במקרה זה, החישוב יעשה בדומה לכל מענק מאוחר.
דוגמא 4
פלוני פרש בשנת 1999 וקיבל מענק פרישה פטור שנתי בסך 9,190 ₪ וייעד לקצבה את יתרת המענק החייב במסגרת פוליסות ביטוח וקרן פנסיה.
בשנת 2005 החל לקבל פנסיה צמודת מדד בסך 6,840 ₪ (במקרה בסכום תקרת הקצבה המזכה) והופעלה עליו נוסחת השילוב.
בשנת 2009 ביצע חרטה וקיבל מענק פטור שנתי נוסף בסך 10,980 ₪.
מה גובה המענק הפטור הכולל שיובא בחשבון בנוסחת השילוב ?
פתרון
תמונת המצב היא זו:
• עד שנת 2009 המענק שיובא בחשבון בנוסחת השילוב הוא 9,190 ₪.
• בשנת 2010 יצורף אליו המענק הפטור הנוסף ובסך הכול בנוסחת השילוב יופיע מענק בסך 20,170 ₪.
אובדן פטור מרבי – סיבוב שני
התשובה הנכונה שונה כפי שנראה מפתרון דוגמא 4.
הפנסיה כאמור צמודת מדד וערכה יהיה לפי תקרת הקצבה המזכה בשנת 2010 בסך 7,810 ₪. המענק שיובא בחשבון הוא 20,170 ₪ ואובדן הפטור יהיה 5,774 ₪.
תקופת עבודה קצרה
במקרים מסוימים, נוסחת השילוב הישנה מצריכה שימוש מאד זהיר.
דוגמא 5
פלוני, מונה בשנת 2008 למנכ"ל בשכר חודשי בסך 250,000 ₪. לאור הצלחתו, הועלה שכרו ב- 2009 ל- 500,000 ₪ תוך השלמת חוב וותק פיצויים. בסוף 2011 חזה את המשבר הצפוי, ומשלא נתקבלה דעתו, אשתו הפצירה בו לפרוש שכן הגיע כבר לגיל 60. בביטוח המנהלים שלו נצברו כ- 5,000,000 ₪ מתוכם, כ- 3,000,000 ₪ כספי תגמולים שהיו עתידים להפוך לקצבה מוכרת בסך 15,000 ש"ח. חברת "טיפ ובנו בע"מ" יעצו לו למשוך את הפטור לתקופה של 4 שנים בסך 46,600 ₪. את יתרת הפיצויים לייעד לקצבה עד לגיל 67, את הקצבה המוכרת (זכאית לפטור מגיל 60) למשוך מידית ואת יתרת התגמולים למשוך בגיל 67.
חישבנו בדוגמא קודמת לשנת 2011, אובדן פטור חודשי בסך 4,739 ₪. כלומר, במקום ליהנות מקצבה פטורה בסך 15,000 ₪ ולהפוך את כל המענק לחייב (לו זו הכנסתו היחידה, הרי כולה פטורה ולא היה משולם מס על המענק החייב) חברת "טיפ ובנו בע"מ" הביאה אותו להפסד פוטנציאלי שנתי שמקורו בהפיכת חלק ההכנסה הפטורה בסך 56,868 ₪ להכנסה חייבת.
ריבוי מעבידים
לו שאלו אותי, ולא שאלו אותי, הייתי מהמר שזו אחת הסיבות המרכזיות לשינוי בנוסחת השילוב.
בנוסחת השילוב יש לשייך קצבה שנצברה בתקופה למענק פטור ששולם "בשל השנים שבעדן משתלמת הקיצבה". תיק ביטוח פנסיוני שבתוכו 3 תוכניות קצבה המלווה אדם בתקופת עבודתו אצל 5 מעסיקים איננו דבר חריג. כלומר, לצורך הפעלת נוסחת השילוב כהלכה במועד קבלת הקצבה הסופית יש להפעיל אותה 5 פעמים בגין כל מעסיק. את המענקים הפטורים שנתקבלו, אנו יודעים. אבל מה עם הקצבאות ? את הקצבה הכוללת המשתלמת בגיל פרישה יש לחלק לחמשת המרכיבים שלה, כל מרכיב לפי המעסיק שבתקופתו נצברה הקצבה (ולא לשכוח לחלק גם למזכה ולמוכרת…..). זו משימה לא קלה. היא משימה לא קלה כי אין יכולת לקבל את המידע הנדרש מהיצרנים ונדרש עיבוד עצמי מורכב ביותר. הנוסחה הייתה מאד אפקטיבית וקלה למימוש בימיו של דב הלפרין המנוח. בזמנו, תיקי הביטוח הפנסיוני היו פשוטים. אבל מאז עבור הרבה מים בירדן והעסק הלך והסתבך תוך כדי שהמדינה מוצגת במלוא מערומיה בהקשר זה. חוקקה פעם חוק, נרדמה עד שהגיע מצב שאין שום יכולת לאכוף אותו.
זוכרים את רו"ח ישראלי? ההוא, מהדוגמא של הקצבה המוכרת מכתבה מספר 4. גם בנושא הזה הוא יכול לחגוג חופשי על פקיד השומה…..
דוגמא 6
פלוני פרש בשנת 2011 והחל מקבל קצבה (ללא מרכיבי קצבה מוכרת) בסך 10,000 ₪ שנצברה בתקופת עבודתו אצל שני מעסיקים:
• מעסיק א' – 6,000 ₪ בגין תקופת עבודה 1990 – 2005 עת קיבל מענק פטור שנתי בסך 2,000 ₪.
• מעסיק ב' – 6,000 ₪ בגין תקופת עבודה 2006 – 2011 עת קיבל מענק פטור שנתי בסך 4,000 ₪.
חשב את אובדן הפטור.
הפתרון מבוסס על העיקרון הבא:
• כל עוד יש תרומה לקצבה הפטורה הכללית, הוסף תקופה אחר תקופה תוך הפחתת אובדן פטור בתקופה. סדר ההוספה לפי יתרת הקצבה הפטורה לאחר אובדן פטור.
הפטור המרבי הוא 35% מתקרת הקצבה המזכה בסך 7,990 ₪ ושווה לסך 2,797 ₪.
נחשב פטור ואובדן פטור לכל תקופה, טבלה מספר 6 להלן:
איזה משתי הקצבאות כדאי "לקחת" ראשונה? ברור שאת הקצבה שמקורה ממעסיק א' שכן, מקצבה בסך 6,000 ₪ נקבל 2,100 פטורים לעומת 894 ₪. אל להתבלבל. אובדן פטור שמקורו בתקופת מעסיק ב' לעולם לא יפגע בפטור שמקורו בתקופת מעסיק א'.
הפטור המרבי מתקבל בקצבה מזכה בסך 7,990 ₪. נתחיל למשוך קצבה שמקורה במעסיק ב' עד שנגיע לקצבה כוללת בסך 7,990 ₪. משכנו 1,990 ₪.
לו הייתה עומדת בפני עצמה, הקצבה הפטורה מתוך 6,000 הייתה 894₪. כלומר, 14.9%. לכן, הקצבה הפטורה מתוך 1,990 ₪ תהיה 297 ₪.
הקצבה הפטורה הכוללת תהיה 2,397 ₪.
כתרגיל, חשב מקרה דומה המשלב גם קצבה מוכרת.
המידע מוצג להמחשה בלבד אין מדובר בהמלצה לביצוע או אי ביצוע פעולה. חבות המס הסופית תיקבע אך ורק על ידי רשויות המס.
תודות לשי שפט אשר הביא לתשומת לבי כי את נוסחת השילוב הישנה (טרם תיקון 190) ניסח איש מס הכנסה, רו"ח דב הלפרין המנוח, אשר בתפקידו האחרון בנציבות שימש כמשנה לנציב מס הכנסה. יעקב חסון אישר שאכן המידע מדויק.
בכתבה הבאה נסביר את ההשלכות של תיקון 190 על נוסחת השילוב הישנה.
בני הפנר( B.Sc. , C.L.U.(Isr, מנכ"ל חברת פתרונות מתקדמים בלייף פלנינג בע"מ. 
0