במסגרת "חוזר מרכיבי חשבון בקופת גמל"¹ נקבע כי על חברה מנהלת של קופת גמל לייחס את ההפקדות שמתקבלות לחשבון העמית במהלך שנת המס, בהתאם לסכומים המרביים כאמור בהגדרת 'תשלומים פטורים' בסעיף 9א לפקודת מס הכנסה. המשמעות הינה שתשלומים לחשבון העמית העולים על הסכומים האמורים יסווגו כתשלומים פטורים (להלן: "קצבה מוכרת") ואילו תשלומים שאינם עולים יסווגו כתשלומים שאינם פטורים (להלן: "קצבה מזכה"²).

בתחילת כל שנה מפרסמת רשות המיסים את התקרות, כך שבשנת 2025 התקרה לקצבה מזכה לעמית המפקיד באופן עצמאי עומדת על 38,412 שקלים. לסיווג ההפקדות בהתאם לתקרות חשיבות רבה, שכן בגין הקצבה המוכרת יכול העמית לקבל קצבה פטורה ממס או להוון לסכום חד פעמי בתשלום מס בשיעור של 15% על הרווחים (בכפוף לעמידה בתנאים³).

מכיוון שמדובר בתקרה שנתית המחושבת בהתאם להפקדותיו של החוסך בכל קופותיו, במצב שבו החוסך מפקיד באותה שנת מס בקופות שונות, עשויה להירשם בכל אחת מהקופות מלוא התקרה.

כך לדוגמה, חוסך הפקיד באופן עצמאי באותה שנת מס לשתי קופות גמל שונות, המנוהלות כל אחת תחת חברה מנהלת אחרת. בקופה מספר 1 הפקיד סכום של 500,000 שקלים ובקופה מספר 2 הפקיד סכום זהה. כל אחת מהחברות המנהלות רשמה בחשבון העמית סכום של 38,412 שקלים כקצבה מזכה וסכום של 461,588 שקלים כקצבה מוכרת. כיצד יכול העמית לפעול על מנת שתקרת הקצבה המזכה תירשם רק פעם אחת?

בחוזר מרכיבי חשבון נקבע כי החברה המנהלת של הקופה יכולה לתקן ולשנות את סיווג הכספים ממזכה למוכרת בהתאם לבקשת העמית, ובלבד שהתקיים אחד מהבאים:

(1) החברה המנהלת "מצאה" כי ההפקדות שבוצעו בקופה או בקופה אחרת, נרשמו כמזכה ולא כמוכרת – סעיף זה רלוונטי בעיקר כאשר ההפקדות נרשמו באופן שגוי בקופות תחת אותה חברה מנהלת, או במקרה של ניוד כספים שנרשמו במקור בצורה שגויה בקופה המעבירה. לשם כך יכולה הקופה לדרוש מסמכים כמו: טופס 106 (במקרה של קופת שכיר), דוח הפקדות או סדין זכויות מתוקן מהקופה המעבירה.

(2) החברה המנהלת האחת קיבלה אישור בנוסח "נספח ב" לחוזר מרכיבי חשבון מהחברה המנהלת השנייה –  האישור כולל את סך ההפקדות שבוצעו לחשבון העמית בחלוקה לפי שנות מס ולפי מרכיבי חשבון (עובד, מעסיק, פיצויים). באופן זה מקבלת החברה המנהלת חיווי באילו שנות מס נרשמו סכומים עד התקרה בקופה האחרת, ושבאפשרותה לתקן את ייחוס ההפקדות בקופה כקצבה מוכרת.

אם נחזור לדוגמה, העמית יקבל מהחברה המנהלת של קופה 1 אישור בנוסח נספח ב, ויציג אותו לחברה המנהלת של קופה מספר 2. התיקון יבוצע בקופה מספר 2 כך שכל ה-38,412 שקלים יצברו כקצבה מוכרת, ולמעשה כל ההפקדה בסך 500,000 שקלים תירשם כקצבה מוכרת.

חשוב לדעת כי אישור בנוסח נספח ב תקף ל-10 ימי עסקים בלבד, והוא יופק רק בתנאי שלא הוגשה לחברה המנהלת במועד הפקת האישור, בקשה של העמית להעביר את הכספים המנוהלים לקופת גמל אחרת. כמו כן, במידה והחברה המנהלת הפיקה אישור בנוסח נספח ב, לא תייחס החברה תשלומים ממזכה למוכרת במהלך החודשיים שלאחר הפקת האישור, במקרה בו העמית הציג אישור מחברה מנהלת אחרת.

למעשה, הוצאת אישור בנוסח נספח ב מהווה סוג של התחייבות של החברה המנהלת הנוכחית על אופן סיווג הכספים נכון למועד הפקדת האישור, והוא מצריך גם ביצוע פעולות בחשבון כמו חסימה לביצוע פעולת שינוי סיווג במשך חודשיים. על כן במקרה של ניוד כספים בין קופות, אישור נספח ב יופק על ידי הקופה המקבלת בלבד, ולא על ידי הקופה המעבירה. במקרה של חוסר בנתונים, יכולה הקופה המעבירה לדווח לקופה המקבלת נתוני הפקדות או להוציא סדין מתוקן לצורך הפקת האישור על ידי הקופה מקבלת.

השימוש בנספח ב לצורך תיקון סיווג ההפקדות אפשרי גם במקרה של הפקדת שכיר, בהתאם לתקרות שנקבעו בסעיף 9א לפקודה עבור כל רכיב (עובד, מעסיק ופיצויים).

הערות משפטיות: המאמר מתייחס לנשים וגברים כאחד. המידע לעיל מוגש כמידע כללי בלבד וכשירות לציבור הסוכנים ונכון ליום 13.3.2025. המידע ערוך באופן תמציתי ומנוסח בלשון פשוטה, לפיכך לא מכסה את כל המקרים והנסיבות שייתכנו. המידע מתבסס על המצב המשפטי הידוע נכון למועד זה, ואולם אין כל וודאות כי המצב המשפטי לא ישתנה בעתיד. המידע לעיל אינו מהווה ייעוץ משפטי, המלצה ו/או חוות דעת, ואין בו כדי להוות תחליף להוראות החוק ו/או התקנון ו/או ייעוץ ו/או שיווק פנסיוני אישי ו/או ייעוץ מס המותאמים לצרכי הלקוח ו/או תחליף להם. האמור לעיל כפוף להוראות התקנונים הרלוונטיים, להוראות ההסדר התחיקתי ולנהלי החברות. השימוש במידע המפורט לעיל הוא על אחריותו הבלעדית של המשתמש. ט.ל.ח

1. חוזר גופים מוסדיים 2021-9-15 בנושא: "מרכיבי חשבון בקופת גמל – תיקון", מיום 22 בדצמבר 2021

2. קצבה מזכה שמקורה בתשלומים שאינם פטורים, בהתאם לאמור בסעיף 9א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א- 1961

3. בכפוף לעמדה בשני התנאים הבאים: (1) גילו של העמית במועד המשיכה עולה על 60 (2) העמית מקבל קצבה מזערית (5,183 ₪ נכון לשנת 2025).